【摘 要】 新《医院会计制度》(征求意见稿)(简称《新制度》),针对现行医院会计制度运行中存在的问题,进行了全面修订。文章结合学习《新制度》的体会和执行现行医院会计制度的实践经验,就新医改的要求,探讨现存问题,《医院会计制度》从医院财务会计报告体系、会计科目体系、会计核算方法及特殊业务的具体等方面再调整、完善,以进一步提高医院会计信息质量。
现行《医院会计制度》自1998年颁布实施以来,对规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用,但也逐渐出不足及局限,亟待和完善。财政部最新颁发的《医院会计制度》(征求意见稿)中(以下简称《新制度》),针对当前医院会计实务中存在的突出问题,对现行医院会计制度进行了全面修订。《新制度》既借鉴了医院会计的国际通行做法,同时也考虑了医院和发展的实际需要,有效地提高了医院会计信息质量。
但笔者认为《新制度》仍有待完善。医院会计核算的主要目的是为、医院管理层及其他相关利益主体提供真实完整的会计信息,而企业会计准则作为目前比较成熟、全面及规范的会计准则体系,在许多方面可供医院会计借鉴,从而为日益扩大的医院经济活动提供有用的会计计量、确认方法。同时,医院会计借鉴企业会计准则,主要是为了更加真实地反映医院的资产负债状况和运营情况,对医院经济业务进行核算、监督,这与新医改方案强调医院的公益性是不冲突的。
《新制度》根据目前医院会计报告体系不完整、报表设计及格式不利于反映医院真实的经营状况等问题,已将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”,同时增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注,提供了完善的财务报表体系,但仍需进一步改进,以提供更完整的信息。
新医改方案提出,要“建立主导的多元卫生投入机制,明确、社会与个人的卫生投入责任”,同时“基本医疗服务价格按照扣除财政补助的服务成本制定,体现医疗服务合理成本和技术劳务价值”。因此有必要在报表中体现对医院的投入情况。在收入费用报表的“收入”、“费用”、“本期盈余”中分别单列“专项补助收入”、“专项补助支出”及“专项补助盈余”,以利于体现对医院的投入,真实反映医疗服务价格和经营盈余。
开展医疗业务活动产生的现金流才是医院稳定的现金流。增加现金流量表附表,详细披露将本期盈余调节为业务活动产生的现金流量的信息,将非常规因素对业务活动现金流的影响逐一列示。
随着医疗行业的不断发展和医疗的变化,新医改方案提倡“有条件的大医院按照区域卫生规划要求,可以通过托管、重组等方式促进医疗资源合理流动”;同时随着医院科研业务的发展,许多大型综合性医院也不断成立下属的分院、医学研究所等,形成拥有各类研究所、各区分院形成的医院集团。为完整反映整个医院集团及各分院、研究所的资产及经营状况,医院会计制度增加合并会计报表、分部报告的相关。对于医院下属的、具有法人资格的研究所及分院等,按照实质重于形式的原则,符合控制定义的,纳入合并财务报表范围,并对合并报表的编制和列报制定规则。同时,借鉴企业会计准则,结合医院内部管理的需要,披露各分院(非法人)信息,至少应包括分院收入、费用及盈余等会计信息,从而有助于医院主管部门及医院管理者了解各分院的经营状况。