摘要：各界普遍认为，金融机构资产质量是导致此轮金融危机的源头。根据现行企业会计准则，只有在发生“确实损失”时，金融机构才能对以摊余成本代写职称论文计量的金融资产（例如贷款）计提减值，被称之为“实际损失法”。对此，国际会计准则理事会（IASB）提出了以“预期损失法”计量资产减值的征求意见稿。该方法认为：应当及时计提信用风险，防止风险集中爆发市场难以承受的局面。本文全面阐释了“预期损失法”的思维构架，通过应用实例，评价该方法下金融资产减值的会计处理，并提出了我国会计准则采用该方法时应有的态度和策略。

　　关键词：贷款 资产减值 预期损失法 会计信息质量

　　此轮金融危机暴露出各国会计准则中存在的诸多问题，也将金融资产减值等会计处理方法推到了舆论的风口浪尖。在现行准则框架内，以摊余成本计量的金融资产减值采用实际损失法进行计量。金融界普遍认为这种计量方法扭曲了金融资产的质量，在目前形    代写代发论文 势下已经不能够全面反映金融机构所面临的各种风险，无法满足风险管理的需要。2008年11月25日，G20华盛顿峰会提出了建立全球统一的高质量会计准则的倡议。

　　国际会计准则理事会（IASB）于2008年3月发布降低金融工具会计复杂性的讨论稿，启动了“替代《国际会计准则第39号》（IAS39）”项目，并计划分三个阶段完成该项目的修订工作。在完成第一阶段任务的基础上 ，IASB于2009年11月5日发布第二阶段——《金融工具：摊余成本和减值（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）。该征求意见稿的核心思想在于全面系统阐述预期损失法，并试图将预期损失模型作为正式的金融资产减值方法引入各国会计计量。

　　　目前无论是国内还是国外的会计准则，均采用实际损失法对金融资产的减值进行计量。我国2006年颁布的企业会计准则第22号第四十条规定：“企业应 代写职称论文价格  当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。”第四十一条又指出：“客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。”准则中明确指出金融资产减值损失的确认条件有两个：存在金融资产已经发生减值的客观证据，并且企业能够对损失事项的不利影响进行可靠计量。那么，对于“不能可靠计量的损失”，会计则不予确认。

　　            

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